从1995年国家计划委员会正式批准的第一个BOT试点项目实施到第十八届中央委员会第三次全体会议，改革的方向是“使社会资本通过特许经营和其他方式参与城市基础设施的投资和运营>>已经多次重复。
　　是，PPP模式在中国取得了长足的进步。是，目前，财政部尚未为PPP活动的会计处理制定统一的会计处理规则。于实际需要，作者结合了多年在企业财务管理方面的实践经验，着重研究了股权方在PPP行业中如何管理会计。讨论中，作者集中讨论了收入，金融工具，政府补助等的内容，这些内容最近已被修订或发布，以供金融工作者参考。习。前，在地方政府资金压力较大和迫切需要提高公共服务效率的时代，PPP商业模式已成为政府启动的主导模式。型基础设施建设项目。文主要从社会资本的角度讨论，讨论和交流PPP会计等模型。BOT，BOO，TOT，ROT等。PPP模式本质的深入分析表明，PPP模式本质上是一种基于合同伙伴关系的风险分担和收益分担机制，其实质是政府购买服务和建立社会资本基础设施只是提供服务的一种方式，是最终目标。此，对于社会资本而言，PPP模式主要侧重于项目运营中产品和服务的提供，这是与传统方法相比的根本区别。如，股本仅建立资产，不提供BT等服务，而不提供PPP；而只有提供未开发资产（例如委托的运营和管理合同）的服务才是PPP。属于政府采购服务，属于PPP；但对于建筑公司而言，该项目是投资和建筑公司的组合。
　　并没有真正参与项目的后续运营，也不是建筑公司的PPP公司。建筑公司作为社会资本的角度，本文涉及诸如“ PPP型商业模式”之类的项目。于大型国家建筑公司在PPP项目中普遍存在的“重型建筑和轻型运营管理”状态，存在大量的PPP类商业订单，有必要探索其会计。PPP项目可以使用多种操作模式，因此涉及业务流程的不同阶段。面介绍最典型，最全面的BOT模式，下面简要介绍其他PPP模式。前，我国还没有制定统一的PPP项目会计处理准则，只有财政部的《商业企业会计准则解释第2号》对此作了简要说明。BOT活动的会计师。常，受业主资格和要求等因素的影响，项目公司不自行提供施工服务，而是向合格的项目施工单位签发合同。这种情况下，根据第2号商业企业会计准则解释的相关规定，项目公司不确认任何收入，必须根据在施工过程中支付的项目价格考虑合同规定，分别作为金融资产或无形资产。一方面，根据“ n°14收入的商业公司会计准则”第9条的规定：“合同开始时，公司对合同进行评估，确定合同中包含的个人履约义务，并确定个人履约。
　　论是在一定时期内还是在特定时间履行义务，然后在单独履行每项履约义务时分别确认收入，负责项目建设的主体必须确认在提供建筑服务期间按照性能提升生产。于主要项目建设单位的活动是一家综合性建筑服务公司，因此本文重点介绍作为投资者的项目公司如何执行会计处理。前所述，项目公司之所以不确认收益，是因为它不自行提供施工服务，而仅在施工期间记录相关资产。目公司确认的资产性质取决于需求风险的分布和承担程度（即用户对基础设施的使用程度越来越高的风险）低于预期））。据不同的需求风险分配方法，项目公司对基础设施的权利分为三种确认方式：金融资产方式，无形资产方式和混合方式。产属性的定义决定了如何衡量后续支出以及如何使收入与成本匹配。

　　确：项目公司必须在提供建造服务的一方确认收入的同时确认无形资产。
　　目公司必须在施工过程中将合同资产分为两部分进行确认：确认将最低担保部分作为金融资产考虑，其余部分作为无形资产考虑。无形资产代表项目公司获得超过用户最低金额的收入的权利。外，项目公司在施工期间经常通过银行贷款筹集建设资金。目公司因债务融资而产生的借款费用，将以经营期《商业企业会计准则第17号-借款费用》的规定为基础。目处理：在无形资产框架内，符合资本化条件的，按照无形资产模型的借款费用予以资本化；根据金融资产模型的借款费用，由于金融资产不具备资本化条件，如果不能资本化，则在发生时计入当期损益；对于混合模式下的借款费用，无形资产的一部分在满足资本化条件时予以资本化，金融资产的一部分在发生时计入当期损益。体比率可以参考已确认金融资产和无形资产的相对公允价值确定，也可以采用其他合理方法确定。旦项目进入运营期，按照指南，所有借款费用将不被资本化，并在产生时计入当期收入。据《商业公司会计准则第14号-收入》，必须首先明确建筑公司与政府签约的承包实体签订的BOT合同，包括投资协议和特许协议。者之间有明显的区别，并且建设和运营的时期不重合，是两个履约义务。品在出现时被识别。项目开始运营起，将按照“公司会计准则第6号－无形资产”的规定采取后续措施，即按照该会计准则对系统进行合理摊销。使用寿命内与无形资产相关的经济利益的预期实现。认后，摊销期限和摊销方法将不会随意更改。非其他会计准则另有规定，无形资产的摊销额通常应计入当期收入。外，营业期间收到的金额不仅包括已确认的项目建设服务的对价，还包括项目营业期内对经营产品或服务的对价。目公司必须将政府每年必须向合同中支付的保证经营服务基础的公允价值作为当期的营业收入，其余部分将作为当期营业收入的相应部分。

　　
　　设期收到的服务的对价，将由建设期确认的金融资产抵销。系统已合理摊销。付之前项目的维护，修理和恢复状态：在运营过程中，为了实现项目的正常运行或将其恢复到交付之前所需的服务能力水平，项目公司必须承担维修，保养和大修的日常义务。据债务的性质和方式，确定政府是否偿还维护项目设施所需的费用：如果政府偿还了部分维护费用，则通常将债务视为一项履行未完成的工作，将来会产生收入。生支出时，必须将活动确认为收入和支出。果政府不需要单独支付维修费用，则必须按照《商业企业会计准则第13号-应急事项》的有关规定，在资产负债表日按照承担的不可避免的义务由项目公司在项目设施上执行，换句话说，确认用于履行维护义务的支出的最佳估计，确定相应准备金的金额，并考虑时间价值的影响。些费用通常是合同中要求进行的重大翻新，定期翻新，期末返还给州或放弃义务的当前义务。运营阶段为维持整体基础设施的基本服务水平而发生的其他维护成本，例如日常维修和维护成本，通常应在当期确认并确认。他们发生了。于将产生额外收入的活动，项目公司应在考虑建筑收入时根据对价的性质确认新的无形或金融资产，而不是确认对债务的估计负债。新和升级。中，原始无形资产在升级和后续期间会照常进行折旧，新添加的无形资产在升级后的剩余运营期内会系统地进行折旧。BOT案件中的政府补助。于P3项目的公共服务性质，政府通常会在项目初期，项目投资和建设期间或项目期间向项目公司提供各种一次性赠款或经常性重复赠款。业运作期间。贴，财务回扣，退税，低成本租金或免费使用。目公司必须根据实质重于形式的原则，区分是否为政府补助。中，政府补助必须按照《商业企业会计准则第16号-政府补助》核算。转让过程中，根据公司的清算要求，必须清算项目公司债权人的权利和债务，并且必须包括清算资产的净收入或净损失（如果有）在当前结果中。中，特许期届满后，项目公司账簿中记录的无形资产将分期摊销，金融资产已全部收回。移过程中产生的所有费用将直接计为费用。PPP项目可以使用几种操作模式，这将涉及PPP业务流程的不同阶段。一节主要介绍了BOT项目的会计处理，并且还为其他PPP项目提供了一定的参考。PPP项目的典型操作模式中，以下内容只是对操作过程部分的简要补充，该部分与先前的部分不同。为在实践中，PPP项目的具体运作方式可能会更加复杂，所以社会资本必须基于实质性原则而非形式，并结合企业会计准则的相关内容，并且不应该机械地应用。司应分析不同PPP项目合同下的具体权利和义务，并根据相关法律法规判断其业务实质以及如何进行相关会计核算；而不只是采取所有权的合法转让等形式。计基础。于项目的相同法律运作方式，由于项目合同条款中规定的权利和义务的性质存在经济差异和实质性差异，因此可能会采用不同的会计方法。样，由于项目合同条款中规定的权利和义务的性质在经济上基本相同，因此不同的项目运营方法也可以使用相同的会计方法。

　　BOO业务。必要在全球范围内判断股本或项目公司是否对其“拥有”的设施具有控制权。统的BOO模型是项目公司或公司具有项目的合法所有权，但是必须在合同中指定保证公共福利的约束条款，通常不涉及项目的转让在项目结束时（但可能会有他无法控制的情况）。于控制者，必须按照《商业企业会计准则第4号-固定资产》进行会计处理；对于那些没有控制权的人（如果合同规定基础设施在其整个生命周期中必须接受政府的公共服务监督，并且不得转让），请参阅会计处理BOT以前的。期的业务。了对项目资产的初始转移进行会计处理，有必要彻底评估项目公司对基础设施的权利的性质：（1）如果项目公司没有控制资产的权利，基础设施，必须参考之前的规定将其作为无形资产和金融资产入账； （2）如果项目公司对基础设施拥有部分或全部控制权（例如，股本对于辅助高速公路设施提供的服务具有自由定价权），则必须基于合同的具体权利和义务以及项目公司对项目资产的权利。险溢价转移时间的判断必须按照《商业企业会计准则第4号-固定资产》或其他相关准则进行记录。ROT业务。关会计处理，请参阅与BOT和以前的TOT相关的内容。OM公司和MC公司。供维护服务/政府运营管理的一方所获得的委托运营/管理成本，应根据商业企业第14-Revenue会计准则确定合同的履行义务，并被视为一项义务。特定时间进行的表演。履行履约义务时确认收入。案的定义。上所述，“ PPP类型模型”意味着整个项目都属于PPP，但是对于社会资本方面的建筑公司而言，主要目标是仅赚取建筑利润。目进入营业期后，对于产生营业收入的业务项目来说，并不困难。类项目通常基于公司与项目公司共享的原则。与的目的是获得施工任务。入营业期后，股权投资的本金从股利中受益或根据合同返还。
　　于此类项目的合同目标是产生建筑利润，因此它并不专注于项目运营期间的产品和服务供应，这与PPP的基本特征是“利益共享，风险共担和充分合作”，因此这些项目是严格意义上的。并不是真正意义上的PPP项目，简称PPP项目。投资PPP项目时，通常会考虑两项活动，即参股和工程合同。际上，获得项目公司股份的阶段通常是基于地方政府的平台公司进行增资扩股。为项目的参与者，建筑公司增加了项目公司的资本和股份，但没有控制权。据增资协议，一方面，宁波公司注册主要投资者有权从经营期的收益中受益，或者有权基于可确定的回报率获得投资回报。项目的施工阶段，该单位将进行施工或一般工程以获得施工收益。开始运营期后，公司有权根据参与股份的数量获得运营结果，或者可以撤回股份。关会计。据《 n°14收入》商业公司会计准则第7条，公司与同一客户（或客户的关联方）在同一时间或相似期间签订了两个或多个合同，并且满足以下条件：其中之一必须合并为一个会计处理合同：（1）为同一商业目的订立两个或多个合同并构成全球交易； （2）一份或多份合同的合同，对价取决于其他合同的定价或履行； （3）两个或多个合同中承诺的货物（或每个合同中承诺的某些货物）构成本指南第9条规定的单一履约义务。类似的PPP项目中，公司和所有者可以单独签署投资协议和施工协议，但可以证明招标文件或其他支持文件与合同或其他支持文件无关。资和建设是一项全球性交易，投资活动和建设活动必须整体进行。虑将其合并为单个会计合同。者认为，实际上，根据该模型进行的投资活动和建筑活动通常属于全球交易。确定可收回建筑合同的交易价格时，建议您仔细仔细地考虑项目公司主要投资和建筑服务的交易价格。回收性。果本金投资没有明确的投资回收期或无固定收益，建议在确定施工期间的建筑交易价格时安排本金，减少或不确认建造利润，以避免在建造期间不确认利润，账面没有希望，没有投资收益业务，最终将其减少为无效资产和无效资产。司资产质量逐渐下降，折旧风险更大。前，财政部尚未对PPP活动的会计处理制定统一的会计处理规则，只是在解释有关标准时解释了BOT活动的会计处理。者认为，在财政部发布清晰的会计法规之前，对PPP活动进行会计核算是该部门讨论的一部分。管有一定的合理性，但它仍然缺乏一定程度的政治权威和权威。本文中，我希望具有较高理论和实践经验的工人能够提出批评和纠正。
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