PPP模式是社会资本参与公共设施建设的重要手段，具有良好的发展前景。了鼓励参股，部门对参股公司进行了一定的投资以抵消专项资金，但是目前，“企业会计准则”对资金的处理没有明确的标准。资专用。文以广东明珠参与PPP项目建设为切入点，根据PPP模型分析了投资补偿专项资金的性质，并将其与政府补贴区分开来。些资金作为会计处理的政府补助入账。须结合PPP模式的实现特征来区分不同的实体，必须明确定义权利主体的权利和责任，并且必须根据投资考虑每个主体的经济本质。立专项资金。私合营模式（以下简称PPP）诞生于英国，是一种全新的模式，部门在此模式下为公共基础设施的建设筹集资金。具有缓解政府财政压力，满足建设公共社会基础设施的需求以及扩大商业资本投资空间的独特优势。是，购买力平价模型通常适用于资本需求大，建设周期长和投资周期长的项目，因此参与社会资本必须承担更大的风险。中国政府一系列政策的鼓励和支持下，使用PPP模式的公共基础设施建设项目数量迅速增加，而中国公司对这些项目的会计处理仍处于探索阶段。了鼓励公司参与投资，部门通常会同意参与公司以一种或另一种方式支付投资以抵消专项资金。前，中国的企业会计准则没有为这些特殊资金的会计规定明确的规则。记为政府补助。计不规范既不利于政府和市场监管，也不利于社会对PPP模式价值的正确理解，也不利于促进PPP模式在中国的长期健康发展。9月，广东省兴宁市人民政府（以下简称兴宁市人民政府）和广东明珠集团有限公司成立。（以下简称“广东省明珠”）共同参与了新的南部城市兴宁市的土地利用规划的第一阶段和某些公共设施建设项目。（以下简称项目）。过多方利益相关者的谈判，兴宁市投资发展有限公司（以下简称兴宁市投资），广东明珠和恩平第二建设集团有限公司（以下简称恩平第二建设）已与Level Development签署了部分公共设施建设合作协议（以下简称“合作协议”），共同为公司创建提供资金项目总投资约20.2亿元，采用“项目投资建设，运营整合 政府采购服务”的BOT模式，公司该项目负责本项目的投融资，建设，运营和维护。据合作协议，兴宁市政府将在运营期间支付以下三种专项资金：项目公司名称：一是贷款利息专项资金，兴宁市人民政府将按月向蒙塔州支付项目公司款项。目实际产生的贷款利息。款利息专项资金；二是补偿专项资金损失。

　　果项目公司经过一年的审计后在当年亏损，兴宁市政府将在次年3月20日之前向项目公司付款，金额为他目前的损失额。
　　失由专项资金组成。三是补偿专项资金。宁市政府将每月支付投资公司设立专项资金的费用，具体取决于广东明珠和恩平第二建设公司实际支付项目公司股本的金额和时间。项目可行性分析报告中，广东明珠决定将专项投资补偿资金纳入政府补助会计核算的营业外收入中。东明珠在2014年和2015年分别获得了123.88万元人民币和6.1万元人民币的专项投资补偿资金，这些收入作为与政府收入相关的补助计入当期利润。

　　东明珠仅说明其来源，但没有说明其划分依据，是否满足承认与收入挂钩的公共补贴的条件等。
　　“实质与形式”原则要求公司根据交易或事件的经济实质进行会计核算。东明珠显然不宜利用这些投资来建立专项资金作为营业外收入。东明珠已投入巨资参与该项目的开发，这是公司的正常投资运作活动，与该投资有关的经济活动应纳入公司的报告主体。资。
　　此，项目涉及的三种专项资金（贷款利息专项资金，弥补损失专项资金和抵销投资专项资金）均为广东明珠可以参与投资的资金。且不应被确认为营业外收入。府从政府收到的资金只有在满足确认公共补贴的条件时才能被确认为公共补贴，否则该企业的营业外收入会虚假增加，并且所提供的财务数据会与这些条件背离。司运营情况。这种情况下，如果将专项投资补偿基金确认为政府补助，则应当满足政府补助的条件，性质，类型和特点。

　　过一对一的分析，发现广东明珠确认将特殊投资补偿基金作为政府补贴是不合适的。先，它不符合公共补贴的性质。《企业会计准则第16号-政府补助》规定，企业在进行与政府补助有关的会计处理时，必须区别与资产挂钩的政府补助和与收入挂钩的政府补助。中，与资产挂钩的公共补贴，是指公司用于购买，建造或以其他方式形成长期资产的公共补贴；与收入挂钩的公共补贴，是指不属于与资产挂钩的公共补贴范围的公共补贴。然，投资补偿专项资金不是政府为购买和建设项目公司的长期资产而支付的补助金，也不是与资产相关的政府补助金。二，它不属于政府补助的范畴。用指南“第16号商业企业会计指导原则-公共补贴”将公共补贴的主要形式分为四类，即税收抵免，退税，退税和企业转移。
　　货币资产免费。分析了公共补贴的四种主要形式之后，我们发现这四种类型的要求不适用于旨在构成特殊基金的投资。共补贴一般都附带条件，即政治条件和使用条件。这种情况下，专项投资补偿基金不涉及这两种类型的条件，但同意兴宁市政府应定期向广东明珠和恩平第二建设缴纳专项投资补偿基金。照合作协议的有关协议。三，它不具有政府补助的特征。府补贴具有自由直接获得资产的特点，在这种情况下，项目公司获得投资以构成专项资金的前提是向项目公司付款。

　　目时间长和资金比例高导致广东明珠的投资风险增加。促广东明珠降低风险并寻求风险补偿，与此同时，政府投资抵消特殊资金。此，补偿按合作协议规定的年利率7.36％计算的专项资金的投资不是免费的，但广东明珠可以从中的收益分成中获利。目完成后的运作。而言之，旨在构成特别基金的投资不符合会计准则或承认公共补贴收入的原则，因此不能被确认为与收入挂钩的公共补贴。当对财务报表进行追溯调整。前，对PPP模型的分类还没有统一的认识。PPP项目运行期间，各方权利的动态变化也增加了会计难度。此，用于投资构成的专项资金的计算，一方面必须阐明参与PPP项目的实体的权利和义务，另一方面必须考虑产生PPP的产生者，受益者和方法。配用于投资构成的专项资金。
　　在PPP项目框架内构成专项资金的投资的会计处理主要涉及三个主要实体，即项目公司，地方政府和对PPP项目公司具有一定控制权的社会企业。目公司由几方组成，负责PPP项目的建设，运营和维护，是政府为弥补专项资金而投入的投资的直接受益人；政府是PPP项目的支持者，也是PPP项目基础结构的最终所有者。还提供用于投资构成的专项资金；不参与项目公司投资构成的专项资金的分配；参与公司是实施PPP项目所需的资金，技术和人才的主要供应商。目公司产生的投资补偿了专项资金的分配。业的会计准则没有规定尚未补充投资专用资金，也没有规定对补充投资专用资金的会计处理方法。是，《第二号商业企业会计准则》的解释在一定程度上规范了项目公司的会计工作，其中提到项目公司可以无条件地从项目公司收取一定数量的外币或其他货币。

　　包商在一定时期内供应基础设施的建设。于金融资产，金融资产在确认收入的同时确认，并根据适用的会计准则进行处理[1]。于项目公司，收到的用于投资补偿的专项资金是与PPP项目建设和运营有关的日常商业活动，是项目建设和运营过程中的补偿。础设施。此，为投资设立的专项资金可以用作项目公司的收入，同时也可以确认金融资产。认和测量。项投资补偿资金伴随着PPP项目的整个建设和运营期，且期限较长。以根据项目固有的收益率的现值确认其初始计量，该收益率是根据项目运营开始时可用的估计专用投资补偿基金更新的。时，可以识别运行结果。目公司以月度收款或应收款为基础进行后续评估，金融资产的摊余成本必须根据项目的内部收益率计算，其收入可视为日常经营活动产生的收入。些金融资产可以相应抵销，该差额用作金融资产的利息调整。计分录。构成投资的专项资金进行了初步确认，其会计分录为：借方“金融资产－构成投资的专项资金”和贷方“营业利润”。行后续评估的会计分录：在收到用于收回投资的特别资金时，从“银行存款”或“应收账款”中扣除，贷记“金融资产-收回投资的特殊资金”，并从“收到“，贷方”的“经营成果”，且其差额包含在“金融资产-利息调整”帐户中。在构成特殊资金的代表投资的公共支出应确定与付款相关的基础设施是否可以用作公共固定资产。《关于固定资产的政府会计准则第3号》中，记录固定资产的条件是很可能实现与固定资产有关的服务潜力，或者很可能会传递经济利益。府的会计实体，资产的成本是可靠的[剂量] [2]。管项目公司在兴宁市建设和运营部分基础设施，但政府要确定服务对象，服务类型以及为此类基础设施提供的服务价格，以履行城市公共服务职能。府。务潜力或经济利益可能流向政府的会计实体；兴宁市人民政府根据项目合同的出资比例和相关资金的支付，符合“可以可靠地计量固定资产成本”的条件。此，项目公司建立的基础设施必须作为公共固定资产入账。宁市人民政府在确认固定资产的同时，还将确认应支付的专项投资负债。认和测量。府为设立特殊基金而发起的投资的初始估值必须确认为以公允价值计量的金融负债。于补充投资的专项资金用于购买和建造固定资产，在购买和建造过程中必须包括在建工程中，并在达到预定可使用状态后转入固定资产。定资产确认条件。后的评估将以摊余成本法为基础，以摊销用于补偿投资的专项资金。付时，冲销部分投资以冲抵专项资金，同时确认经营成本，因为这是政府为提供公共服务必须支付的金额，并且这是一致的将其定义为运营成本会计处理。计分录。成专项资金的投资的初始计量从“在建工程-公共基础设施”中扣除，并记入“金融负债-构成专项资金的投资”项目。续计量，借记“金融负债-建立特殊资金的投资”，贷记“银行存款”或“应付账款”，借记“营业支出”，贷记“应付利息”，并计入“金融负债”的差额“-利息调整”重组投资的专项资金是公司投资获得的收入，公司必须区分是否对被投资单位的控制权进行会计处理。据公司会计准则第2号的相关规定-长期股权投资[3]，宁波公司注册为了对拥有的实体进行控制，投资者必须具有以下两个基本要素：可变收益收益；第二个是拥有拥有实体的权利，并可以使用受影响实体的权利来影响收益的数额。先，利用收益广东明珠投资的业绩分为两部分：一是项目结束后的经营期内的营业收入，这部分收入可变。一种是兴宁市政府支付的专项资金，其中包括贷款利息专项资金，弥补损失专项资金，投资专项资金三部分。中，专项投资补偿基金是根据广东明珠实际支付的金额确定的固定收益。项贷款利息资金是根据项目公司的实际贷款利息确定的。殊损失补偿金取决于项目公司当期的损失。东明珠在项目公司中享有的利益和收益是可变的。次，收益的数量会受到所拥有权利的影响。据合作协议，项目公司拥有完整的公司治理结构和法定代表人，并设有股东大会，董事会，监事会和董事总经理。东明珠对项目公司的权利体现在以下事实：广东省珍珠拥有项目公司一半以上的投票权，并且能够任命主要官员。建项目公司是为了开发特定项目。
　　管项目公司成立之初主要活动范围受到限制，但广东明珠仍可以利用其权利来影响收益额。上所述，广东明珠对项目公司的投资满足两个控制要素，可以对项目公司行使控制权。东明珠对项目公司的投资可视为长期股权投资，采用成本法核算。项目公司收到投资以补偿专项资金时，参与公司不进行任何会计处理；项目公司分配利润时，从“银行存款”中扣除，在“投资收入”中贷入。广东明珠的个人财务报表中，这部分利润列为投资收益，并作了相应说明。于项目公司是广东明珠控股的子公司，并纳入合并报表范围，因此在合并财务报表中，广东明珠在项目公司中的股权份额必须以长期股权投资，以及从投资中获得的收益，以弥补对专项资金的确认。入合并报告范围。
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