长期以来，公司的碳配额的会计确认和计量具有不同的理论观点，宏观经济政策中没有可遵循的会计准则，导致多样性和随机性。司会计惯例，降低了碳会计信息的可比性。及财务信息的质量。政部于2016年9月发布了关于碳排放配额会计处理的咨询项目。是中国全面，系统地规范碳排放配额会计处理的第一项政策指南。提供机构支持以促进碳交易市场的运作。文对公司会计核算和碳排放权计量的理论观点，实际处理方法和标准的演变进行了归纳，并回顾和总结了最近的政治标准的内容，从而得出了一个新的标准。关的灵感。研究可为中国制定碳排放配额的正式会计准则提供参考，并为试点公司将准则和准则应用于会计实践提供参考和依据。年来，由于全球变暖和烟雾等严重的环境问题，碳排放受到了广泛关注。2011年以来，国家发改委已在七个省市（北京，上海，天津，重庆，广东，湖北和深圳）开展了碳交易项目。机制于2017年12月正式启动。料交换所机制已取得重大进展。碳交易计划中，碳交易的会计处理与公司合理反映交易的经济实质以及交易的真实性和可靠性的能力有关。财务报表。是中国碳核算体系建设的重要内容。是，长期以来，中国的碳会计标准一直空缺，也没有统一的严格指导方针。少“系统”会导致公司会计实践中的大量随意性和主观性，从而降低了财务信息的质量和信息的决策价值。立碳核算标准体系非常重要和紧迫。了规范试点地区参与碳排放权交易的公司的会计核算，财政部于2016年9月发布了《试点贸易项目会计处理暂行规定》。排放量（称为``临时法规），成为中国。一个国家碳会计政策标准。计准则的这一重大改革引起了理论界和实践界的广泛关注和讨论。核算标准不仅在中国已经存在很长时间了，而且世界上还没有统一的准则。美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则委员会（IASB）的角度来看，中国制定的准则已被取消。
　　以预见，未来正式的碳会计标准的发布将对公司行为，财务报告和资本市场产生重大影响。临时性规定发布的重大事件的基础上，本文对碳排放权核算的理论研究和实际状况进行了系统的梳理，对最新的核算处理规范的主要内容进行了分析和总结。丰富了现有的理论文献。应鼓励进一步改革中国的碳交易会计标准，并为试点地区的公司参与和加入排放交易计划提供参考和推荐。于企业碳排放权会计确认与计量的理论观点会计确认与计量是财务会计理论体系的重要环节。司持有的碳排放权的确认和合理衡量也是碳排放权核算的核心。司所拥有的碳权应被视为一项资产，在学术界已几乎达成共识，但应确认资产的特定类型并提供计量属性。论观点一直不一致。

　　区别。于碳配额的特殊性和全球碳交易市场发展的不同步，对碳配额的会计处理的研究造成了“一百所学校”的局面。（张炜，吴忠新等，2014）。们将现有的理论观点概括为两种类型：“查看单个资产”和“查看多个资产”。“关于单一资产的观点”在于直接确认作为某种资产的碳排放权。“对多种资产的看法”基于不同的分类标准。类标准将碳权视为不同类型的资产，并使用不同的会计评估方法进行会计处理。单一资产的角度来看，应针对哪些类型的资产项目明确确定碳排放权？相关前景包括无形资产，金融资产，存货，环境资产和碳钱。爱国（2012），范泽明，李元章（2013），徐爱玲（2014）等代表的研究人员。为碳权应被确认为无形资产。会计估值方面，王爱国（2012）同意历史成本的概念，而范泽明和李元章（2013）认为应采用公允价值的计量方法。他无形资产包括拉特纳通加（Ratnatunga）和琼斯（Jones）（2008），布劳恩（2009），朱美林和耿泽涵（2011），肖旭和郑玲（2011），杨波（2013）和徐华新（2013）。放权应包括在无形资产中的国际组织是国际会计准则理事会（IASB）。IASB在2004年发布的解释令《 IFRIC 3排放权》涉及排放权交易问题。指令指出，碳排放配额必须基于IAS38。（无形资产），但“排放权”资产按成本进行评估，而“排放权义务”作为负债按公允价值计量。于资产和负债估值存在“会计滞后”，该要求被欧洲财务报告咨询小组抵制，导致IASB在6月最终撤销了该指令。2005年。二种观点认为，碳配额具有金融工具的某些特征，应计为金融资产（Adams，Sandor和Walsh，1993； Gadd等，2002； Fiona，2002； Wang严丽萍，2008;王健，庄鑫，2014）。为世界上最大的碳市场，欧盟的碳市场非常活跃。配额可以在资本市场上交易期货和期权。有公司的主要目标是增加投资价值。此，欧盟坚持将碳排放视为金融资产。
　　计。是到目前为止，欧盟国家尚未发布统一的会计准则。些研究人员认为，碳配额的属性更为重要，因此应将其确定为库存，首先以历史成本计量，并在期末根据较低的成本和价值进行调整。就斐然（张鹏，2010）。出清单概念的国际组织主要是美国FASB旗下的EITF紧急任务。据碳排放配额的年度交付性质，EITF在2003年将其视为“清单”。上述观点外，一些研究人员还建议除了当前的会计主题外，还要为会计创建单独的帐户。华宏和黄颖（2016）认为，当前的会计体系中没有完全合适的主题。以创建一个“碳权利”帐户来核算排放权资产，并为相应的排放义务（负债）建立一个“应付碳权利”帐户，并在使用公允价值模型。彩萍和肖旭（2014）的碳货币观点认为，货币属性应该是碳配额的基本属性，而货币可以更好地反映排放配额的商业性质。此，建议建立一个受“碳货币”约束的新货币基金-配额或碳信用额，以考虑碳排放权。资产概念包括根据不同的分类标准将碳排放权确认为不同的资产。特定的分类标准方面，也有许多理论观点。Liu Jia和Peng Yu（2012）将碳市场分为两类：主要市场和未来成熟市场，第一个被视为无形资产，第二个被视为可供出售的金融资产。小松（2016）根据公司拥有碳排放权的目的进行分类，并认为为弥补碳排放不足而购买的部分应被视为无形资产。后根据成本模型进行估值，同时将购买的待售零件视为可用。后，将要出售的金融资产按其公允价值进行估值。建军和孙迅（2016）提出了基于所有权意图的碳配额核算模型。们认为，碳排放权资产可以根据自用，交易和销售分为三类。彦奇和李进（2014）认为，任何类型的资产类别都不能准确反映碳配额的经济实质，应将其作为新资产单独核算。们将碳排放市场上的商业实体分为三类，并创建了不同的会计帐户：具有履约义务的公司创建了用于“生产性碳排放权”会计的新资产帐户。“;没有既定履约义务的投资者自愿承担碳减排量的慈善购买者应考虑“碳排放权”，直接报告碳排放权。伟等。（2014）认为碳配额与存货，无形资产和金融工具在本质上是不同的，它们的经济实质应该是“环境资产”。产权的角度来看，他们将会计实体分为消费者和投资者。这两种类别中，消费者都必须获得“碳产权”，并且碳排放权必须被确认为“环境资产”；旨在获得“碳金融权”的投资者被确认为“环境投资资产”，其成本模型和共存模型的评估以公允价值计量。上所述，关于碳排放权确认和计量的理论观点可以总结在表1中。的来说，理论界对会计确认和碳计量有不同的见解。排放量，这也反映了碳排放权交易的复杂性和经济中碳排放权的特殊性。际上，碳会计标准一直是国际问题。同的观点和理论实践将导致业务实践的处理方式不一致和多样性，并对信息质量和决策产生不同的影响。交易市场政策和规范以及当前的商业行为现状2.1中国试点碳交易市场发布的确认和衡量碳排放权的政策和法规2011年10月，中国已经在七个地区启动了碳交易试点项目，以匹配碳排放量。券交易试点项目有效运行，规范了发行公司的会计处理。些试点市场已经制定了相关的机构规范，供贸易公司参考。京于2012年正式启动了碳排放交易试点工作。京市财政局发布了《北京市碳会计准则（咨询项目）》（李波，2015年。），其中规定了公司获得的碳排放权。“其他资产-碳排放权”帐户记入贷方，将获得的收入记入“其他商业收入-碳收入”帐户，并将发生的费用记入“其他商业成本-碳支出”帐户。究发现，其他资产的概念内涵和延伸模棱两可，而将碳排放权包括在其他资产主体中并不能很好地反映交易的经济本质。圳证券交易所也特别重视碳核算.2013年，《深圳碳交易试点项目会计处理规定（试行）》规定了碳配额。司获得的碳排放出于历史目的被计入无形资产。本评估中，投资部分计入金融资产并按公允价值计量。司在生产过程中产生的碳排放包括在“制造成本”和“估计配额责任”标题下。将等同于实际排放量的碳排放权移交给政府时，“估算的碳排放责任”和“碳排放”被抵消。确的配额帐户：“北京和深圳市场都将会计准则作为一种尝试，但尚未公开或强制执行。表明政府强烈希望为以下方面建立会计准则：碳排放，同时也标志着碳排放权的复杂性和碳核算标准的实施难度，广东省积极采取措施对碳排放量进行核算并于2016年6月发布了《企业碳排放交易会计信息处理规范》。是中国第一个低碳标准，填补了国内空白。

　　排放会计处理规范广东法规对博士进行分类公司根据其所有权目标分为两类持有的碳排放权：达到生产目标的碳排放权计入“无形资产”，并按成本进行初始评估；符合投资目标的金融资产，包括在“交易性金融资产”中，初始以公允价值计量。东法规还强调，碳排放权，无论是从政府行政服务机构获得免费分配还是在碳排放市场上购买，都必须以公允价值确认和计量。反映了类似交易（分配或有偿购买）的会计处理的一致性，这与财政部2016年发布的“临时安排”有很大不同。外，广东法规要求公司应用准则。易碳期货，碳期权和其他金融衍生品时进行套期保值。用碳配额期权交易也是丰富广东绿色金融产品和交易方式的创新尝试。了广东，深圳和北京这三个市场，其他试点市场都没有发布相关的碳核算标准。州和深圳的市场使将用于投资目的的排放权确认为金融资产成为可能，这对碳融资的方向和公司开展业务的吸引力产生积极影响。
　　投资。们认识到，缺乏碳配额的会计准则将不可避免地影响公司的会计惯例。公司遇到特定问题时，就没有规则可循，会计处理方式也多种多样，任意。业光和周畅（2017）对排放控制中包括的京津冀地区上市公司的调查。现公司的会计方法不一致。些公司为免费准备金建立资产账户，而有些公司则不这样做，它被包括在会计系统中。负债的确认类似；交易部分的配额处理方式大不相同，会计事项由公司自行判断。会计估值而言，大多数公司使用历史成本，而采用公允价值的公司则较少。们认为北京，天津和河北的三个市场处于截然不同的状况。接原因是相关交易系统的连接不合理，包括碳核算。乏指令。时，根据季金玲（2017）对上市公司2016年碳排放会计年度报告的抽样调查，发现有许多不同的会计核算方法公司，如国投电力（600886）将购买的碳权20766040元计入“无形资产-碳权”；环旭电子（601231）将政府无偿获得的碳排放配额1606540​​.50元纳入“无形资产－碳排放权”，并实现公允价值。价;致信电气（600517）宣布，“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”期末“碳补贴”为187，040，941.70元，并采用估值公允价值。外，更多的上市公司在其声明和附录中没有有关碳排放权的会计处理的信息，也无法辨别其会计处理方法及其合理性。
　　而言之，由于缺乏有效的理论指导和严格的标准约束，公司采用了不同的碳会计惯例，从而降低了碳会计信息的质量。与中国碳交易市场的迅速发展并不相符，因此有必要采用一套普遍接受的碳会计准则来指导会计实践。析最新的会计确认和计量政策以及中国的碳排放权的会计确认，以解决理论上对碳排放权的经济性质的理解，做的商业行为面对多元化等问题，为中国快速发展的碳交易市场提供制度支持，2016年中国财政部发布了《碳排放会计处理暂行规定》 ，从零开始在碳会计标准上取得了突破。《暂行条例》涵盖了整个会计流程，从会计事项的确定到确认，评估，呈报和披露。要发行公司的会计处理。提供会计事项时，《暂行条例》规定，主要排放公司必须设立“ 1105碳排放权”（资产），以计算获得补偿的碳排放权的价值。设置“ 2204应付碳”“排放权”（负债类别）计算必须满足的碳排放义务，并定义“配额”和“减排”的两个详细主题认证”根据不同类型的碳排放权。计确认和计量方面的暂行规定根据公司的碳排放权的获取方式和持有意图将碳排放权分为四类，其处理方法如下：不考虑政府免费分配的碳配额。果当前期间累计的实际排放量超过配额，则实际超额排放量的公允价值将计入“应付碳配额”帐户，期末将以公允价值为基础。排放权的价值。“碳费”账户账面价值调整的变化；主要发行公司将在获得配额后首先在市场上出售，并根据收到或将要收到的实际价格扣除相关税费，“银行存款”等事项，并贷记注册名为“应付碳排放量”的帐户。实际累积排放量超过销售后剩余的配额时，记入“应付碳排放量”帐户并在期末调整其公允价值；主要发行公司将通过国家认证（CCER）自愿减少排放，或将节省的配额出售给外部世界，并根据价格从“银行存款”和其他科目中扣除相应的销售和成本实际销售额，计入“投资收益－碳排放权”科目；关键排放公司或其他市场公司如果购买的碳配额用于投资，则必须根据实际付款额将其包括在“碳配额”账户中，并且公平值必须在期末进行调整。售碳配额时，将扣除“碳配额”帐户，并将销售收益与碳配额账面价值之间的差额计入“碳收入”中。“来自碳排放的投资收入”。过比较财政部的“临时安排”和广州法，发现从政府免费获得的免费津贴的会计处理是不一致的。《暂行规定》认为免费配额不满足资产确认条件，不能确认为资产，按照广州标准免费获得的配额也按公允价值确认和计量。这表明在理解碳排放权的经济性质上仍然存在差异。
　　项研究发现，无论是免费获得还是在市场上购买的碳排放配额都符合资产的定义和确认条件，两者的资产属性都没有本质上的区别。议主要发行人由政府免费分配配额。资产负债表上确认为资产，以充分反映资产的全部情况。既符合中国“十三五”规划中金融改革和创新的要求，也有助于金融机构和其他组织从绿色金融的角度促进绿色投资，增强活力。国碳交易市场，并通过制定政策指导公司推动碳发展。资和资产管理等创新活动。文系统地详细介绍了会计确认和公司碳排放权计量的理论观点，实际处理方法和标准演变，并分析和归纳了中国商务部“暂行规定”的内容。融。为中国会计准则改革的重要结果，临时安排的发布具有深远的意义。管最终的官方碳配额标准尚未公布，但不久的将来碳配额的正式制度化将影响会计理论。公司，资本市场和碳市场的实践，哲学和行为将产生深远的影响。先，“临时规定”是首次在政府政策层面上阐明了碳排放权的“活跃”性质，并且已被纳入会计和资产负债表列报中，表明碳排放权的激活不仅停留在理论上，还得到了政策的批准。“临时安排”要求公司将会计和报告的“碳权”主题定义为单独的资产，这将改变发行公司的资产负债表结构，并有助于突出碳排放资产该系统的独特性和重要性，提高了有关公司，金融机构和投资者对碳资产价值的认识，以及公司加强碳资产管理也是碳交易市场的重要制度支撑。次，临时条款涵盖了从确认，计量，列报到披露的整个碳会计流程，可以更好地帮助公司管理和记录其碳排放余额，以及létat des transactions， à améliorer la comparabilité des informations de comptabilisation du carbone， Complétude et transparence; les demandeurs dinformations comptables pourront comprendre les efforts des entreprises pour économiser lénergie， réduire les émissions et protéger lenvironnement sur la base des informations carbone divulguées par les entreprises，宁波代理记账 et améliorer la nature scientifique de leurs comportements de décision économique. Troisièmement， lentreprise peut ajuster la juste valeur des droits démission de carbone quelle détient à la fin de la période， et le quota économisé peut être vendu en tant que profit， ce qui signifie que les entreprises avec moins démissions peuvent augmenter leurs revenus， et les entreprises avec des émissions excessives supporteront des coûts. Cela signifie larrivée dun mécanisme de commercialisation des échanges de carbone; les émissions excessives ou réduites des entreprises auront un impact sur leurs états financiers et indicateurs financiers， ce qui aidera les utilisateurs dinformations externes à comparer et évaluer leurs performances de réduction des émissions de carbone， et à promouvoir leur investissement dans la protection de lenvironnement. Le passage dun rôle passif à un rôle actif guide les entreprises à accorder plus dattention à lamélioration des performances environnementales. Le démarrage substantiel du marché chinois du carbone et la capitalisation des droits démission feront du gaz à effet de serre réduit le «carbone» une forme dactif spéciale et nouvelle après les actifs monétaires， les actifs physiques et les actifs incorporels. Il a une valeur commerciale et peut également effectuer des transactions pour apporter des bénéfices à lentreprise.Cest un grand défi et une innovation pour la théorie comptable traditionnelle， la pratique de la comptabilité dentreprise et la supervision de la comptabilité gouvernementale.
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